Бухгалтеру

Новые правила исчисления НДПИ при добыче угля

20 января

Комментарии

Название документа:

Федеральный закон от 28.12.2010 N 425-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Комментарий:

28 декабря 2010 г. был принят Федеральный закон N 425-ФЗ. Он внес изменения в порядок налогообложения добычи угля. Новые правила будут применяться с 1 апреля 2011 г. Следует отметить, что поправки затронули не только налог на добычу полезных ископаемых, но и налог на прибыль. Рассмотрим основные изменения.

1.1. Установлены твердые ставки НДПИ для различных видов угля

Федеральный закон от 28.12.2010 N 425-ФЗ вводит твердые ставки НДПИ в отношении угля. Налоговая база теперь будет определяться исходя из количества добытого угля, а не его стоимости. Соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 338 НК РФ.

В отношении различных видов добытого угля установлены следующие налоговые ставки (новая редакция п. 2 ст. 342 НК РФ):

- 47 руб. за тонну антрацита;

- 57 руб. за тонну коксующегося угля;

- 11 руб. за тонну бурого угля;

- 24 руб. за тонну угля других видов.

Напомним, что сейчас ставка НДПИ составляет 4 процента стоимости добытого угля (п. 2 ст. 342 НК РФ).

Классификацию видов угля должно установить Правительство РФ (подп. 1.1 п. 2 ст. 337 НК РФ). Новые ставки будут ежеквартально корректироваться с помощью коэффициента-дефлятора, порядок определения которого введет Правительство РФ (абз. 37 п. 2 ст. 342 НК РФ). При этом ранее действовавшие коэффициенты будут последовательно перемножаться.

1.2. Установлен вычет, на который уменьшается сумма НДПИ при добыче угля

Сумма налога, исчисленного за налоговый период при добыче угля, подлежит корректировке. Ее можно будет уменьшить на понесенные в этом налоговом периоде расходы по обеспечению безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке (новая ст. 343.1 НК РФ). Перечень таких затрат, который необходимо зафиксировать в учетной политике, установит Правительство РФ (п. 5, 6 ст. 343.1 НК РФ). Он будет включать следующие расходы:

- материальные;

- на приобретение и создание амортизируемого имущества;

- на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств.

Размер налогового вычета ограничен. Он определяется как произведение суммы НДПИ, исчисленного при добыче угля, и коэффициента Кт. Данный коэффициент будет зависеть от степени метанообильности участка недр, на котором ведется добыча угля, а также от склонности добываемого угля к самовозгоранию. Его значение, которое необходимо зафиксировать в учетной политике, не может превышать 0,3. Порядок определения этого коэффициента установит Правительство РФ (п. 3 ст. 343.1 НК РФ).

Если фактически расходы превышают сумму налогового вычета, то данное превышение учитывается при определении размера вычета в течение 36 налоговых периодов (три года) после периода, в котором данные расходы были понесены (п. 4 ст. 343.1 НК РФ).

Затраты, оставшиеся неучтенными в течение этого срока, признаются расходами по налогу на прибыль в следующем порядке. Материальные расходы учитываются равномерно в течение года после истечения 36-го налогового периода по НДПИ (подп. 1 п. 5 ст. 325.1 НК РФ). Расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств учитываются в порядке амортизации (подп. 2 п. 5 ст. 325.1 НК РФ). При этом первоначальная стоимость данных объектов уменьшается на сумму примененного вычета.

Отметим, что воспользоваться вычетом можно только в том периоде, по итогам которого налог исчислен к уплате (п. 7 ст. 343.1 НК РФ). Также необходимо обратить внимание на то, что сумма НДПИ в отношении угля исчисляется по каждому участку недр, на котором ведется добыча угля (п. 4 ст. 343 НК РФ). Кроме того, расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на определенном участке недр, должны учитываться обособленно от других расходов, связанных с освоением данного участка (п. 1 ст. 325.1 НК РФ).

Рассматриваемый Закон дает налогоплательщику право вместо применения вычета учесть расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, при исчислении налога на прибыль. В данном случае установленный п. 48.13 ст. 270 НК РФ запрет признания таких расходов не действует. Выбор налогоплательщика должен быть зафиксирован в учетной политике. Изменение порядка допускается не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 343.1 НК РФ).

Применение документа (выводы):

1. Установлены твердые ставки НДПИ для различных видов угля (п. 2 ст. 342 НК РФ).

2. Сумму НДПИ, исчисленную при добыче угля, можно уменьшить на понесенные в налоговом периоде расходы по обеспечению безопасных условий и охраны труда при такой добыче (ст. 343.1 НК РФ).

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей