Бухгалтеру

Необходимо ли оприходование товаров для вычета НДС, удержанного из дохода иностранной организации?

14 января

Название документа:

Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-08/334

Комментарий:

В случае приобретения товаров, работ, услуг у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в России, НДС перечисляет в бюджет налоговый агент (п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ). Данный обязательный платеж можно принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). По мнению Минфина России, применить вычет можно в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары, работы или услуги приняты к учету, при условии, что обязательный платеж фактически перечислен в бюджет. Министерство аргументирует свою позицию п. 1 ст. 172 НК РФ. Кроме того, такое мнение уже неоднократно высказывали официальные органы (см. Письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-11/414, от 12.08.2010 N 03-07-11/355, от 20.11.2009 N 03-07-08/238, ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

Однако с этим подходом можно не согласиться. Оприходование товаров, работ и услуг не является одним из условий для вычета НДС, перечисленного налоговым агентом за иностранную организацию. Как отмечалось выше, право на вычет в указанной ситуации установлено п. 3 ст. 171 НК РФ. В данной норме предусмотрены следующие условия:

- налоговый агент должен быть плательщиком НДС;

- товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;

- налоговый агент должен уплатить удержанный НДС при приобретении товаров, работ, услуг.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ налоговый агент принимает НДС к вычету на основании документов, подтверждающих уплату удержанного налога. При этом в абз. 2 указанной нормы действительно содержится требование о необходимости оприходования товаров, работ и услуг. Но данное правило распространяется лишь на суммы "ввозного" НДС и НДС, предъявляемого покупателю при приобретении товаров, работ и услуг. Если же товары, работы и услуги реализует иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в России, то НДС к оплате покупателю она не предъявляет. Обязательный платеж исчисляет и удерживает налоговый агент. Следовательно, требование о принятии товаров, работ и услуг на учет как условие для применения вычета НДС на налоговых агентов не распространяется. Такой вывод можно подтвердить Постановлением ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 N А65-610/2007-СА2-22. В нем суд указал, что единственным условием для применения налоговым агентом вычета НДС является наличие документа, подтверждающего уплату в бюджет удержанного налога.

Таким образом, налоговый агент вправе применить вычет НДС, удержанного из дохода иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в России. Данный вычет производится в периоде перечисления обязательного платежа в бюджет независимо от того, приняты ли на учет приобретенные товары, работы, услуги. Однако эту позицию придется отстаивать в суде.

 

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей Вернуться к списку новостей


Центр консультирования

(343) 375-78-78

Почта: ck@consultant-so.ru

Горячая линия

(343) 355-56-76, 317-85-55

Почта: hotline@consultant-so.ru

 

Личный кабинет

Рекомендуемые системы:

Бухгалтеру (комплект Базовый)

Бухгалтеру (комплект ПРОФ)

А собственно зачем мне это?