Бухгалтеру

Принадлежащая организации квартира, которую сдают в аренду юридическому лицу, облагается налогом на имущество

10 февраля

Новости

Письмо Минфина России от 20.01.2011 N 03-11-06/3/2

Организации нередко имеют в собственности жилые помещения, которые числятся у них на балансе. Такие квартиры могут сдаваться в наем физлицам или в аренду юрлицам. Особенности налогообложения в данных ситуациях рассмотрел Минфин России.

Если квартира передается физлицу, то с ним заключается договор найма жилого помещения (п. 1 ст. 671 ГК РФ). Согласно подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ оказание услуг по временному размещению и проживанию (если площадь помещений в каждом объекте предоставления услуг не более 500 кв. м) переводится на уплату ЕНВД. Плательщики единого налога освобождаются от уплаты налога на имущество в отношении объектов, используемых в деятельности, которая облагается ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, если квартира расположена на территории муниципального образования, где в отношении деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию введен ЕНВД, то при предоставлении во временное пользование жилого помещения применяется указанный спецрежим. В этом случае организация, сдающая физлицу квартиру, не уплачивает налог на имущество, поскольку перечисляет в бюджет единый налог.

Если же квартира предоставляется юрлицу, то отношения оформляются договором аренды (п. 2 ст. 671 ГК РФ). Такая деятельность уже не подпадает под ЕНВД, а облагается, например, в рамках общего режима налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налога на имущество является в том числе переданное во временное владение или пользование недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве основного средства. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) имущество принимается к учету как основное средство, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для предоставления за плату во временное владение или пользование;

- срок использования объекта превышает 12 месяцев;

- перепродажа этого объекта не планируется;

- объект способен приносить доход в будущем.

Минфин России указывает, что квартира, переданная в аренду юрлицу, отвечает перечисленным выше требованиям, и следовательно, облагается налогом на имущество. Министерство отмечает, что по такому основному средству начисляется амортизация в соответствии с разд. III ПБУ 6/01. Для исчисления налога на имущество необходимы данные бухучета об остаточной стоимости основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). В отношении амортизируемого имущества остаточная стоимость определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (подп. "б" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Арбитражные суды признают правомерными решения инспекций о доначислении налога на имущество по квартирам, которые организация, применяющая общую систему налогообложения, сдает в аренду либо предоставляет в наем. Эта позиция отражена, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 01.07.2010 N КА-А40/5697-10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2010 N А58-6593/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.05.2009 N Ф04-2807/2009(61116111-А03-15).

Следует отметить, что Минфин России не возражает против амортизации в целях исчисления налога на прибыль квартир, переданных в аренду (Письмо от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231). При этом расходы в виде сумм начисленной амортизации должны быть подтверждены договорами аренды, оформленными в соответствии с действующим законодательством.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей