Бухгалтеру

Вправе ли покупатель принять к вычету НДС по счету-фактуре, который выставлен продавцом, применяющим УСН?

17 февраля

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/456

Комментарий:

Минфин России подтвердил свою позицию по вопросу о праве на вычет НДС по счету-фактуре, который выставлен поставщиком, применяющим УСН. В рассматриваемом Письме указано, что счета-фактуры обязаны оформлять плательщики НДС, а также комиссионеры или агенты (в том числе применяющие УСН), которые реализуют товары (работы, услуги) от своего имени (п. 1 и 3 ст. 169 НК РФ). Организации, перешедшие на УСН, по общему правилу не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Но есть исключения. Плательщики УСН должны перечислять НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также по договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ). Если счет-фактура выставлен организацией-продавцом, которая не исполняет обязанностей по ст. 174.1 НК РФ и не реализует товары (работы, услуги) на основании договора комиссии или агентского договора, то у покупателя права на вычет НДС нет. Аналогичное мнение финансовое ведомство уже высказывало в Письмах от 01.04.2008 N 03-07-11/126, от 24.10.2007 N 03-07-11/516. ФНС России поддерживает эту позицию (Письмо от 06.05.2008 N 03-1-03/1925). Но лишь в одном решении арбитражного суда сделан такой же вывод (Постановление ФАС Поволжского округа от 07.10.2008 N А55-17484/2007).

Дело в том, что рассматриваемый вопрос является спорным. Действительно, организации, перешедшие на УСН, не должны выставлять своим контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Но если плательщик УСН все-таки выставил такой счет-фактуру, он обязан перечислить налог в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). И в этом случае покупателю товаров (работ, услуг) вычет НДС предоставляется в общеустановленном порядке. Отметим, что в более ранних разъяснениях Минфин России поддерживал такой подход (см. Письмо от 11.07.2005 N 03-04-11/149). Кроме того, в ст. 171 НК РФ не содержится запрета на вычет НДС по счету-фактуре, выставленному поставщиком, который применяет УСН. Следовательно, в рассматриваемой ситуации покупатель вправе заявить налог к вычету. Причем, несмотря на позицию контролирующих органов, он с большой вероятностью сможет отстоять в суде правомерность своих действий. Дело в том, что к сегодняшнему дню арбитражными судами принято множество решений, которые не отвечают точке зрения Минфина и ФНС России. Например, это Постановления ФАС Московского округа от 23.08.2010 N КА-А40/7785-10, ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2010 N А29-6157/2009, ФАС Дальневосточного округа от 29.06.2010 N Ф03-4365/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.2010 N А27-13811/2009, ФАС Поволжского округа от 29.09.2010 N А72-20146/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2010 N А32-2914/2010, ФАС Центрального округа от 17.06.2010 N А64-7813/09. ФАС Уральского округа в Постановлении от 21.01.2010 N Ф09-11084/09-С2 указал, что законодательством о налогах и сборах не закреплена обязанность покупателя проверять, какой режим налогообложения применяет продавец. Поэтому если покупателем соблюдены порядок и условия применения вычета, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ, то оснований для отказа в вычете нет. Подборку судебных решений см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей