Бухгалтеру

Теряет ли право на применение ЕСХН вновь созданная организация, если она не получила доходов в первом налоговом периоде?

21 апреля

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-11-09/12

Комментарий:

Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель) вправе в пятидневный срок с даты постановки на учет подать в инспекцию заявление о переходе на уплату ЕСХН (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). В этом случае такая организация (предприниматель) в первом налоговом периоде считается плательщиком единого налога.

В гл. 26.1 НК РФ для применения ЕСХН установлен ряд условий. Нарушив их, налогоплательщик лишается права применять этот спецрежим и уплачивает налоги по общему режиму налогообложения. Одно из таких условий содержится в п. 2 ст. 346.2 НК РФ: доля дохода за налоговый период от реализации произведенной сельхозпродукции должна составлять в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

По мнению финансового ведомства, если вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель) не получила в первом налоговом периоде дохода от реализации сельхозпродукции, то она утрачивает право на применение ЕСХН. Налогоплательщик в этом случае должен перерассчитать налоговые обязательства по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество и уплатить пени за несвоевременную уплату указанных налогов или авансовых платежей по ним (п. 4 ст. 346.2 НК РФ). Ранее Минфин России в Письме от 23.09.2010 N 03-11-06/1/23 разъяснял, что плательщик, который уплачивает ЕСХН, при отсутствии доходов от реализации произведенной сельхозпродукции за налоговый период признается утратившим право на применение данного спецрежима. Аналогичной позиции придерживается и ФНС России (Письмо от 24.11.2010 N ШС-37-3/16198@), отмечая, что главными условиями, позволяющими применять ЕСХН, являются осуществление налогоплательщиком процесса производства, а также получение доходов от его реализации.

В то же время арбитражные суды с точкой зрения контролирующих органов не соглашаются. Суды принимают во внимание, что в первый налоговый период организация или предприниматель, заявившие о применении ЕСХН, создают необходимые условия для осуществления основного вида деятельности. Кроме того, в подготовительный период налогоплательщики, как правило, не осуществляют и иного вида деятельности, приносящего доход. Это обстоятельство суд также учитывает.

Суды указывают, что основанием для утраты права на применение ЕСХН служит нарушение 70-процентного ограничения, а отсутствие дохода от реализации сельхозпродукции таким основанием не является. Эти выводы содержатся в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 21.04.2010 N Ф03-2288/2010 (Определением ВАС РФ от 24.08.2010 N ВАС-11485/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Поволжского округа от 05.04.2010 N А72-16139/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.08.2009 N А32-11359/2008-46/168, ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.10.2008 N А33-166/08-Ф02-4895/08. В Постановлении от 11.08.2010 N А49-11574/2009 ФАС Поволжского округа рассмотрел ситуацию, когда предприниматель, уплачивающий ЕСХН на протяжении нескольких налоговых периодов, по окончании очередного периода представил декларацию по ЕСХН, в которой доходная часть составляла 0 руб. Инспекция посчитала, что отсутствие дохода от реализации сельхозпродукции по итогам этого периода является основанием для возврата к общему режиму налогообложения. Однако суд отметил, что Налоговый кодекс РФ подобного основания не содержит.

Действительно, согласно п. 4 ст. 346.3 НК РФ утрата права на применение ЕСХН происходит из-за несоблюдения налогоплательщиком условий, установленных п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельхозтоваропроизводителями признаются лица, у которых доля дохода, полученного от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не меньше 70 процентов. Именно несоблюдение этого ограничения лишает права на применение ЕСХН. Однако если налогоплательщик не получил дохода ни от сельскохозяйственной деятельности, ни от иной приносящей доход деятельности, то рассчитать указанную долю дохода невозможно. Следовательно, формально в данном случае нарушения п. 2 ст. 346.2 НК РФ не происходит, а значит, налогоплательщик не утрачивает право на применение ЕСХН. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Таким образом, если у вновь созданной организации (предпринимателя), перешедшей на уплату ЕСХН, по итогам первого налогового периода отсутствуют доходы как от реализации сельхозпродукции, так и от осуществления иной деятельности, она сохраняет право на применение указанного спецрежима. Инспекция, скорее всего, откажет налогоплательщику в применении ЕСХН и доначислит налоги по общей системе налогообложения и пени. Однако налогоплательщик вправе обратиться в суд и оспорить решение налогового органа. Арбитражные суды поддерживают право налогоплательщика на применение ЕСХН, даже если в налоговом периоде дохода он не получил.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей