Бухгалтеру

Можно ли применить вычет НДС по товарам, которые находятся в пути?

07 апреля

Комментарии

Письмо Минфина России от 04.03.2011 N 03-07-14/09

Комментарий:

Отгрузка товаров поставщиком и их фактическая доставка на склад покупателя может происходить в разных налоговых периодах. В этом случае у налогоплательщиков возникает вопрос: можно ли применить вычет НДС по товару, который находится в пути? Ведь право собственности на товары переходит в момент их передачи, в том числе перевозчику для отправки покупателю (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ).

В рассматриваемом Письме Минфин России прямо на этот вопрос не ответил, а лишь указал, что вычет производится после принятия товаров на учет. Следует отметить, что ранее финансовое ведомство уже разъясняло порядок действий в подобной ситуации. В Письме от 26.09.2008 N 03-07-11/318 указано, что в целях НДС принять на учет товары можно только после их фактического поступления в организацию. А значит, до этого момента не соблюдается одно из обязательных условий для применения вычета (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Постановление ФАС Поволжского округа от 01.11.2007 N А57-14388/06 подтверждает этот подход.

Однако по рассматриваемому вопросу возможна и другая точка зрения. Она заключается в том, что налогоплательщик вправе применить вычет НДС, несмотря на то, что товар фактически находится в пути и не поступил на склад. Дело в том, что материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, принимаются к бухгалтерскому учету (п. 26 ПБУ 5/01). При этом Налоговый кодекс РФ не устанавливает никаких особенностей для применения вычета НДС в отношении таких товаров. А значит, если согласно условиям договора право собственности на отгруженный товар перешло к покупателю, у него есть счет-фактура и товарная накладная (или иной первичный документ), то он вправе применить вычет НДС в периоде отгрузки такого товара. В этом случае не имеет значения, когда именно приобретенное имущество фактически поступило на склад. Данный вывод подтверждается судебной практикой — он отражен в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 N А27-3324/2010, от 23.03.2009 N Ф04-1132/2009(1304-А45-14), ФАС Поволжского округа от 15.07.2010 N А55-29172/2009 (Определением ВАС РФ от 25.11.2010 N ВАС-14097/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 N А52-3413/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.12.2010 N А53-6846/2010, ФАС Уральского округа от 03.06.2009 N Ф09-3493/09-С2.

Таким образом, покупатель вправе применить вычет НДС по товарам в периоде их отгрузки поставщиком, если на этот момент произошел переход права собственности. Однако данный подход необходимо будет отстаивать в суде. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей