Бухгалтеру

ФНС России разъяснила порядок применения льготы по НДС субъектами малого и среднего предпринимательства, которые в установленном порядке выкупают арендованное государственное (муниципальное) имущество

30 июня

Письмо ФНС России от 12.05.2011 N КЕ-4-3/7618@

"О порядке применения подпункта 12 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации"

С 1 апреля 2011 г. пополнен перечень операций, не признаваемых объектом НДС. К их числу теперь относится реализация субъектам малого и среднего предпринимательства арендованного ими государственного и муниципального имущества, которое не закреплено за соответствующими предприятиями и учреждениями и составляет казну РФ, субъектов РФ или муниципальных образований. Согласно подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ выкуп данного имущества должен происходить в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее — Закон N 159-ФЗ).

ФНС России обратила внимание на то, что этот Закон регулирует отношения, возникающие при отчуждении из государственной собственности субъектов РФ или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства (п. 1 ст. 1 Закона N 159-ФЗ). Выкуп указанного имущества в порядке Закона N 159-ФЗ является условием применения подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ. Следовательно, данная норма распространяется только на передачу госимущества, не закрепленного за госпредприятиями и госучреждениями и составляющего государственную казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа. Также указанный пункт применяется при реализации муниципального имущества, которое не закреплено за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляет казну соответствующего муниципального образования.

Таким образом, как указала ФНС России, подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ не распространяется на операции по реализации (передаче) госимущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего госказну РФ. Поэтому организации и предприниматели, приобретающие такое имущество, должны расчетным путем определить сумму НДС, удержать ее из выплачиваемых доходов и перечислить в бюджет (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Кроме того, Федеральная налоговая служба разъяснила: несмотря на то, что реализация (передача) недвижимого имущества, выкупаемого субъектами малого и среднего предпринимательства в соответствии с Законом N 159-ФЗ, объектом НДС не признается, указанные субъекты являются налоговыми агентами. Это следует из абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ, предусматривающего лишь одно исключение: при реализации имущества, о котором идет речь, налоговыми агентами не признаются только физлица, не являющиеся предпринимателями.

Поскольку операции, перечисленные в подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ, налогообложению не подлежат, субъекты малого и среднего предпринимательства не должны составлять счета-фактуры, исчислять и перечислять НДС в бюджет.

При этом указанные субъекты заполняют разд. 7 декларации по НДС (форма утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н). Согласно абз. 3 п. 44.2 Порядка заполнения декларации по НДС в графе 2 по строке 010 отражается сумма выплачиваемых доходов, а в графе 1 по строке 010 указывается код операции. Напомним, что ранее ФНС России разъясняла, что до внесения изменений в перечень кодов операций (приложение к Порядку заполнения декларации по НДС) в подобном случае можно указывать код 1010815 или 1010800 (Письмо от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4782@).

И последнее, на что обращает внимание Федеральная налоговая служба, — подпункт 12 п. 2 ст. 146 НК РФ применяется с 1 апреля 2011 г. Это означает, что если право собственности на имущество, выкупаемое в порядке Закона N 159-ФЗ, перешло к субъектам малого и среднего предпринимательства до указанной даты, то к такой операции применяется ранее действовавшее законодательство. Другими словами, указанные субъекты должны исчислить и уплатить НДС в бюджет независимо от даты оплаты имущества. Аналогичные разъяснения давал и Минфин России (Письма от 02.06.2011 N 03-07-11/155, от 12.05.2011 N 03-07-07/25).

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области 

 

Вернуться к списку новостей Вернуться к списку новостей


Центр консультирования

(343) 375-78-78

Почта: ck@consultant-so.ru

Горячая линия

(343) 355-56-76, 317-85-55

Почта: hotline@consultant-so.ru

 

Личный кабинет

Рекомендуемые системы:

Бухгалтеру (комплект Базовый)

Бухгалтеру (комплект ПРОФ)

А собственно зачем мне это?