Бухгалтеру

Вправе ли инспекция начислить пени, если решение о зачете переплаты принято после наступления срока уплаты налога, а заявление о зачете подано до этого момента?

11 августа

Название документа:

Письмо Минфина России от 25.07.2011 N 03-02-07/1-260

Комментарий:

При наличии переплаты по одному налогу налогоплательщик может направить ее на исполнение обязанности по уплате этого или другого налога путем подачи в инспекцию соответствующего заявления (п. п. 1, 4 ст. 78 НК РФ). Решение о зачете инспекция принимает в течение 10 дней со дня получения заявления (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Возможна ситуация, когда заявление о зачете налогоплательщик подает в последний день срока перечисления налога. Решение о зачете инспекция принимает своевременно, но уже по истечении срока уплаты налога. Вправе ли налоговый орган начислить пени за период до вынесения решения о зачете?

Минфин России в комментируемом Письме указал, что начисление пеней в данном случае правомерно. Такая точка зрения обоснована тем, что инспекция при наличии недоимки вправе самостоятельно зачесть суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (п. 5 ст. 78 НК РФ). Если же недоимка отсутствует, то самостоятельно проводить зачет переплаты в счет предстоящих платежей по налогу инспекция не вправе. Осуществить такой зачет можно только на основании письменного заявления налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ). В силу подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения решения о зачете. Пересчет пеней, начисленных до принятия данного решения, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. В Письме Минфина России от 12.02.2010 N 03-02-07/1-62 сделан аналогичный вывод.

В то же время некоторыми судебными решениями начисление пеней в рассматриваемой ситуации признано неправомерным. Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 15.05.2008 N А57-14501/07-17 пришел к выводу, что налогоплательщик своевременно исполнил обязанность по уплате налога, поскольку заявление о зачете направил до истечения срока его уплаты. Суд указал, что пени начисляются с целью возмещения потерь бюджета из-за несвоевременной уплаты налога. А в рассматриваемом споре бюджет никаких потерь не понес, недоимки у налогоплательщика не возникло, поэтому пени были начислены неправомерно. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 16.10.2007 N Ф09-8023/07-С2.

Таким образом, даже если заявление о зачете переплаты налогоплательщик подал в последний день срока уплаты налога и решение о зачете инспекция приняла после наступления данного срока, начисление пеней может быть признано неправомерным. Однако чтобы оспорить данные санкции, вероятнее всего, придется обращаться в суд.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

 

Вернуться к списку новостей Вернуться к списку новостей


Центр консультирования

(343) 375-78-78

Почта: ck@consultant-so.ru

Горячая линия

(343) 355-56-76, 317-85-55

Почта: hotline@consultant-so.ru

 

Личный кабинет

Рекомендуемые системы:

Бухгалтеру (комплект Базовый)

Бухгалтеру (комплект ПРОФ)

А собственно зачем мне это?