Бухгалтеру

Если продавец отгружает товар стоимостью меньше полученного аванса, покупатель восстанавливает НДС в размере, указанном в счетах-фактурах на отгрузку

25 августа

Новости

Письмо ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684

Иногда покупатель, оплативший предстоящую поставку товаров, при отгрузке получает от поставщика товары стоимостью меньше произведенной предоплаты. В данном случае ему следует восстановить НДС, ранее принятый к вычету с суммы предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 12 ст. 171 НК РФ). При этом НДС восстанавливается в том налоговом периоде, в котором налог по приобретенным товарам подлежит вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). ФНС России разъяснила, что в рассматриваемой ситуации восстанавливается не весь НДС, а только сумма, указанная в счетах-фактурах на отгрузку товаров.

Ранее аналогичные выводы делал Минфин России, отразив их в Письмах от 01.07.2010 N 03-07-11/279, от 15.06.2010 N 03-07-11/251. Во всех перечисленных разъяснениях говорится о частичной предоплате, но вывод контролирующих органов применим и при авансе в размере 100 процентов.

Кроме того, ФНС России обратила внимание на то, что подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ корреспондирует с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ. Согласно указанным положениям ст. ст. 171 и 172 НК РФ НДС с полученной предоплаты продавец принимает к вычету в периоде отгрузки товаров. ФНС России указала, что определяющим условием для такого вычета является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров. В этом случае соблюдается принцип "зеркальности", вытекающий из сущности косвенного налога. Поэтому в рассматриваемой ситуации продавец принимает к вычету НДС с предоплаты в сумме, указанной в счетах-фактурах на отгрузку товаров, то есть в таком же размере, в котором покупатель производит восстановление налога согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей