Бухгалтеру

Относятся ли к амортизируемому имуществу нематериальные активы, первоначальная стоимость которых менее 40 000 руб.?

06 октября

Название документа:

Письмо Минфина России от 09.09.2011 N 03-03-10/86

Комментарий:

Амортизируемое имущество — имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если Налоговым кодексом РФ не предусмотрено иное) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Данное определение содержится в абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ.

В то же время в п. 3 ст. 257 НК РФ указано, что приобретенные или созданные налогоплательщиком объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение срока, превышающего 12 месяцев, признаются нематериальными активами (далее — НМА).

На практике налогоплательщиков интересует, применяется ли к НМА стоимостный критерий амортизируемого имущества, установленный п. 1 ст. 256 НК РФ?

Минфин России детально разъяснил этот вопрос. В первом предложении абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ указано, что понимается под амортизируемым имуществом для целей налогообложения (имущество и иные объекты интеллектуальной собственности); во втором предложении абзаца приведены дополнительные критерии для признания имущества амортизируемым (срок использования более 12 месяцев, первоначальная стоимость более 40 000 руб.). Следовательно, дополнительные критерии относятся в целом к понятию "амортизируемое имущество". Поэтому НМА являются амортизируемым имуществом, если срок их полезного использования превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб.

Ранее финансовое ведомство уже высказывало аналогичную точку зрения, только стоимостный критерий до 2011 г. был в два раза ниже (см., например, Письма от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765, от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105).

Однако ФНС России придерживается иной позиции по рассматриваемому вопросу: сумма затрат на НМА признается в целях налогообложения через механизм амортизации вне зависимости от их стоимости. Такие выводы содержатся в Письме от 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006. УФНС России по г. Москве в Письме от 27.03.2009 N 16-15/028269 также разъясняло, что ограничение по стоимости в п. 1 ст. 256 НК РФ установлено только в отношении имущества организации. Поэтому НМА стоимостью менее 40 000 руб. следует амортизировать.

Точки зрения контролирующих органов не совпадают. Однако именно Минфин России наделен полномочиями по разъяснению вопросов применения налогового законодательства (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Кроме того, согласно подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России.

Таким образом, начислять амортизацию по объектам НМА нужно только в случае, если срок их использования составляет более 12 месяцев и первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. Если же стоимость НМА менее указанного стоимостного лимита, то расходы на приобретение или создание такого объекта учитываются единовременно. Финансовое ведомство разъясняло, что указанные затраты включаются в состав материальных расходов на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (Письма Минфина России от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/99).

Обзор подготовлен специалистами компании «КонсультантПлюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей Вернуться к списку новостей


Центр консультирования

(343) 375-78-78

Почта: ck@consultant-so.ru

Горячая линия

(343) 355-56-76, 317-85-55

Почта: hotline@consultant-so.ru

 

Личный кабинет

Рекомендуемые системы:

Бухгалтеру (комплект Базовый)

Бухгалтеру (комплект ПРОФ)

А собственно зачем мне это?