Бухгалтеру

Рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры, порядок его заполнения и особенности регистрации в книге покупок и продаж

13 октября

Комментарии

Название документа:

Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ "О применении корректировочного счета-фактуры"

Комментарий:

С 1 октября 2011 г. продавцы обязаны выставлять корректировочные счета-фактуры в случае изменения стоимости отгруженных товаров (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее см. в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 27.07.2011.

Форму корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения должно устанавливать Правительство РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). Однако на сегодня они так и не установлены.

В связи с этим ФНС России Письмом от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ направила нижестоящим налоговым органам рекомендуемую форму корректировочного счета-фактуры, порядок его заполнения и разъяснила некоторые особенности регистрации данного документа в книге покупок и продаж.

1.1. Рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура оформляется не позднее пяти календарных дней считая со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров или факт его уведомления об этом (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). В рассматриваемом Письме ФНС России обращает внимание, что корректировочные счета-фактуры следует выставлять, если документы, согласно которым изменена стоимость отгруженных товаров, составлены начиная с 1 октября 2011 г.

Напомним, что в соответствии с п. 5.2 ст. 169 НК РФ в корректировочном счете-фактуре должны быть указаны:

- наименование "корректировочный счет-фактура", порядковый номер и дата составления такого счета-фактуры;

- порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров;

- наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя;

- наименования товаров и единица измерения;

- количество товаров до и после изменения данного показателя;

- наименование валюты;

- цена за единицу измерения без учета НДС до и после изменения цены;

- стоимость всего количества товаров без НДС до и после изменений;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- налоговая ставка;

- сумма налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров;

- стоимость всего количества товаров с учетом НДС до и после изменения стоимости отгруженных товаров;

- разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, и показателями, исчисленными после изменения данной стоимости.

В рекомендуемой форме корректировочного счета-фактуры содержатся все обязательные реквизиты, за исключением наименования валюты (подп. 6 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

При заполнении данного документа в него вносятся сведения, указанные в счете-фактуре, составленном при отгрузке товаров. Информация о товарах, в отношении которых цены или количество не менялись, не приводится. При этом необходимо обратить внимание на следующие моменты.

Во-первых, порядковый номер корректировочному счету-фактуре присваивается в соответствии с общей хронологией присвоения порядковых номеров счетам-фактурам.

Во-вторых, указывается полное или сокращенное наименование продавца и покупателя.

В-третьих, при заполнении граф, предназначенных для отражения разницы между показателями первоначального счета-фактуры и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров, указываются положительные значения. Так, в рекомендуемой форме предусмотрены графы для указания разницы к уменьшению и к доплате в отношении:

- общей стоимости товаров без НДС (графы 5б и 5в);

- суммы акциза (графы 6б и 6в);

- суммы НДС (графы 8б и 8в);

- общей стоимости товаров с учетом НДС (графы 9б и 9в).

При этом, если стоимость товаров уменьшилась, в корректировочном счете-фактуре заполняются соответствующие графы "к уменьшению": 5б, 6б, 8б, 9б. Если же стоимость товаров увеличилась, заполняются соответствующие графы "к доплате": 5в, 6в, 8в, 9в.

В то же время в абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что если стоимость отгруженных товаров уменьшается, то разница между суммами НДС, исчисленными до и после изменения, указывается с отрицательным знаком.

В-четвертых, исправления в корректировочные счета-фактуры вносятся продавцом в том же порядке, что и в обычные счета-фактуры, а именно: исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с проставлением даты внесения исправления (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

В-пятых, при составлении корректировочного счета-фактуры показатели основного счета-фактуры о цене, количестве, стоимости товаров с учетом НДС и без него, сумме НДС и акцизе не исправляются.

1.2. Регистрация корректировочного счета-фактуры продавцом при уменьшении стоимости отгруженных товаров

В случае уменьшения стоимости товаров продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок в том налоговом периоде, в котором возникло право на вычет НДС (абз. 1 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Напомним, что вычет возможен на основании корректировочного счета-фактуры при наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.

В рассматриваемом Письме ФНС России обращает внимание на следующие особенности регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок:

- в графе 2 книги покупок указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;

- показатели из графы 9б (разница к уменьшению) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 7 книги покупок;

- данные из графы 5б (разница к уменьшению) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8а (9а) книги покупок;

- показатели из графы 8б (разница к уменьшению) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8б (9б) книги покупок.

1.3. Регистрация корректировочного счета-фактуры продавцом при увеличении стоимости отгруженных товаров

Увеличение стоимости отгруженных товаров учитывается при определении налоговой базы за тот период, в котором они были отгружены (п. 10 ст. 154 НК РФ).

В связи с этим, если стоимость товаров увеличилась после истечения налогового периода, в котором они были отгружены, продавец должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж. ФНС России обращает внимание на следующее:

- в графе 1 дополнительного листа книги продаж указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;

- данные из графы 9в (разница к доплате) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 4 дополнительного листа книги продаж;

- показатели из графы 5в (разница к доплате) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5а (6а) дополнительного листа книги продаж;

- данные из графы 8в (разница к доплате) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5б (6б) дополнительного листа книги продаж.

Если увеличение стоимости товаров произошло в том же налоговом периоде, что и отгрузка товаров, корректировочный счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж этого же периода.

1.4. Регистрация корректировочного счета-фактуры покупателем при уменьшении стоимости приобретенных товаров

Покупатель обязан восстановить НДС, соответствующий разнице между суммой налога, исчисленной со стоимости отгруженных товаров, и суммой налога, исчисленной после уменьшения данной стоимости (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление необходимо произвести в том налоговом периоде, в котором был получен или корректировочный счет-фактура, или первичный документ об уменьшении стоимости отгруженных товаров (в зависимости от того, какой из указанных документов был получен первым).

Для восстановления налога покупатель должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру или первичный документ в книге продаж. При этом, по мнению ФНС России, необходимо обратить внимание на следующее:

- в графе 1 книги продаж указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры или первичного документа на уменьшение стоимости товаров;

- показатели из графы 9б (разница к уменьшению) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 4 книги продаж;

- данные из графы 5б (разница к уменьшению) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5а (6а) книги продаж;

- показатели из графы 8б (разница к уменьшению) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5б (6б) книги продаж.

1.5. Регистрация корректировочного счета-фактуры покупателем при увеличении стоимости приобретенных товаров

Покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок в том налоговом периоде, в котором возникло право на вычет НДС (абз. 2 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом особенности порядка регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок следующие:

- в графе 2 книги покупок указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;

- данные из графы 9в (разница к доплате) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 7 книги покупок;

- показатели из графы 5в (разница к доплате) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8а (9а) книги покупок;

- данные из графы 8в (разница к доплате) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8б (9б) книги покупок.

Обзор подготовлен специалистами компании «КонсультантПлюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей