Бухгалтеру

Сумму налога, излишне взысканного путем зачета, инспекция должна вернуть налогоплательщику с процентами

06 октября

Судебное решение

Постановление ФАС Московского округа от 08.09.2011 N А40-166890/09-33-1378

При проведении камеральной проверки организации было выявлено занижение налога на прибыль и инспекция доначислила налог к уплате, но после этого денежные средства со счета налогоплательщика в порядке ст. 46 НК РФ списаны не были. Начисленные суммы налога налоговый орган самостоятельно зачел из имеющейся у налогоплательщика переплаты по тому же налогу. Организация не согласилась с таким решением и обратилась с заявлением о возврате излишне взысканной суммы налога с процентами. По мнению инспекции, зачет в данном случае не квалифицируется в качестве принудительного взыскания налога, поэтому нет оснований для уплаты инспекцией процентов. Для разрешения возникшего спора организация обратилась в суд.

Суды всех трех инстанций поддержали налогоплательщика. Они указали, что взыскание налога может производиться не только в порядке ст. 46 НК РФ, но и на основании ст. 78 НК РФ, которая устанавливает полномочия инспекций по проведению зачета в счет имеющихся у налогоплательщиков недоимок. Со дня вынесения инспекцией решения об указанном зачете обязанность по уплате налога считается исполненной (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ). При этом нарушение налоговым органом порядка проведения зачета (п. 5, 9 ст. 78, п. 9 ст. 101 НК РФ) не влияет на сам факт зачета, который подтверждается изменением размера переплаты, имеющейся у налогоплательщика.

Поскольку зачет согласно ст. 45 НК РФ является разновидностью уплаты налога, то принудительный зачет, произведенный в рассматриваемом случае по решению инспекции, являлся взысканием налога. Судом установлено отсутствие оснований для взыскания налога. В соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами. Проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Таким образом, самостоятельное проведение инспекцией зачета является формой принудительного взыскания, а значит, при неправомерном зачете инспекция должна возвратить излишне взысканный налог и уплатить проценты в соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ. К аналогичным выводам приходили и другие арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 04.08.2011 N А65-24596/2010, ФАС Уральского округа от 23.06.2011 N Ф09-3143/11-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2011 N А32-18543/2010).

Обзор подготовлен специалистами компании «КонсультантПлюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей