Бухгалтеру

Учитываются ли в расходах по налогу на прибыль компенсации за задержку зарплаты?

24 ноября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/2/164

Комментарий:

Минфин России рассмотрел вопрос об учете затрат на выплату компенсаций, причитающихся работникам за задержку заработной платы, и дал следующие разъяснения.

В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении срока выплаты зарплаты, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки (начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно). Размер компенсации может быть увеличен коллективным или трудовым договором. Работодатель обязан выплатить указанную компенсацию независимо от наличия своей вины.

При этом подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что в составе внереализационных расходов учитываются признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда штрафы, пени и иные санкции за нарушение обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. В случаях, предусмотренных ст. 236 ТК РФ, размер денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работнику, может быть установлен трудовым или коллективным договорами. По мнению ведомства, это говорит о том, что положения подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к суммам указанной компенсации неприменимы.

Минфин России отдельно отметил, что учесть данные затраты на основании положений ст. 255 НК РФ налогоплательщик также не вправе. Дело в том, что в расходы налогоплательщика на оплату труда (учет которых регулируется упомянутой нормой) включаются стимулирующие начисления и надбавки, а также компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. Денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, по мнению ведомства, указанным условиям не отвечает.

Учитывая изложенное, Минфин России пришел к выводу, что компенсационные выплаты работникам, уплачиваемые работодателем в соответствии со ст. 236 ТК РФ, в расходах по налогу на прибыль не учитываются. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232.

Однако позиция ведомства представляется спорной в силу следующего. По сути, компенсация за задержку заработной платы и иных выплат, причитающихся работнику, представляет собой санкцию за нарушение условий трудового договора. В соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в расходах штрафы, пени и компенсационные выплаты, уплаченные в виде санкций за нарушение договорных обязательств. В указанной норме нет никаких ограничений, касающихся вида договора или иных требований к обязательствам, за нарушение которых выплачивается компенсация. Кроме того, подобные расходы также соответствуют ст. 252 НК РФ: спорная компенсация предусмотрена трудовым законодательством, а значит, отказ от ее выплаты влечет для организации неблагоприятные финансовые последствия. Таким образом, работодатель вправе включить затраты на выплату таких компенсаций во внереализационные расходы. Однако, скорее всего, это право ему придется отстаивать в суде.

Впрочем, судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков — большинство судов считают включение компенсаций во внереализационные расходы правомерным (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 N А55-35672/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.2008 N А29-5775/2007 и др.). В практике также встречаются решения, в которых суды указали на правомерность включения спорных компенсаций в расходы на оплату труда (Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1267-09).

Различные точки зрения на вопрос о том, может ли признаваться расходом компенсация за задержку заработной платы, приведены в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей