Бухгалтеру

Начисляются ли пени на сумму неправомерно возмещенного НДС?

14 марта

Комментарии

Название документа:

Письмо ФНС России от 21.02.2013 N АС-4-2/2940

Комментарий:

По результатам выездной проверки налоговый орган может прийти к выводу о том, что ранее НДС был возмещен неправомерно. В таком случае инспекция вправе потребовать от налогоплательщика вернуть налог. Данный вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N 12207/11.

В комментируемом Письме ФНС России разъясняет, что на сумму неправомерно возмещенного в порядке ст. 176 НК РФ налога не начисляются проценты, предусмотренные п. 17 ст. 176.1 НК РФ. Напомним, что согласно данному пункту проценты на возмещенную в заявительном порядке сумму НДС начисляются в ситуации, когда камеральной проверкой правомерность заявления данной суммы к возмещению не подтвердилась. Ведомство подчеркивает, что указанные проценты начисляются только при возмещении НДС в порядке ст. 176.1 НК РФ. Кроме того, интересен и содержащийся в Письме вывод ФНС России о том, что проценты, предусмотренные п. 17 ст. 176.1 НК РФ, не могут начисляться наряду с пенями.

А вот на сумму НДС, неправомерно возмещенного в порядке ст. 176 НК РФ, пени начисляются. Ведомство отмечает, что пени начисляются со дня, следующего за датой возврата денежных средств налогоплательщику или со дня, следующего за датой принятия решения о зачете суммы налога. Данный вывод ФНС России обосновывает тем, что при "оперировании понятием "недоимка" недопустимым является придание ей смысла, не позволяющего обеспечить уплату в бюджет суммы задолженности, возникшей в связи с неправомерным возмещением налога на добавленную стоимость из бюджета". Необходимо пояснить, что эти доводы основаны на мотивировочной части указанного выше Постановления Президиума ВАС РФ, ссылка на которое имеется в комментируемом Письме. Поскольку в данном судебном акте не рассматривался вопрос о начислении пеней на сумму необоснованного возмещения, возникает соответствующий вопрос: правомерны ли выводы ФНС России о начислении пеней?

Так, есть пример судебного решения, в котором со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N 12207/11 сделан вывод о том, что на сумму возмещения начисляются пени исходя из фактического периода пользования денежными средствами. Иными словами, подтверждается вывод ФНС России (Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2012 N А19-16511/2011 (данный судебный в акт в части, касающейся указанного вывода, не отменен)). Аналогичные по сути выводы сделаны в Постановлениях Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2012 N А27-11762/2011 (Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 19.10.2012 N А27-11762/2011 оставлено без изменения), Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2012 N А46-1346/2012 (Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2012 N А46-1346/2012 оставлено без изменения).

В то же время есть пример судебного решения с иными выводами: на сумму неправомерного возмещения нельзя начислять пени. При этом требования о его возврате суд посчитал правомерными (см. Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2011 N А19-19796/10 (Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.07.2011 N А19-19796/10 оставлено без изменения). Разрешая спор, суд исходил из положений ст. 75 НК РФ, согласно которым пени начисляются на недоимку. Сумма неправомерного возмещения таковой не является. Налоговым кодексом РФ не предусматривается начисление пеней на сумму неправомерного возмещения.

Следует учитывать, что данное Постановление вынесено до Постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N 12207/11. Кроме того, начисление пеней представляется неправомерным также потому, что налогоплательщик получил возмещение на основании ошибочного решения инспекции, вынесенного по итогам камеральной проверки.

Таким образом, если инспекция начислила на сумму необоснованно возмещенного НДС пени, такое решение в части их начисления можно попытаться оспорить в суде. Однако положительный исход дела маловероятен.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей