Бухгалтеру

Исчисление ЕНВД в отношении ремонта автомобилей, осуществляемого с использованием принадлежащих исполнителю запчастей

25 апреля

Новости

Письмо Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-06/3/11238

У налогоплательщиков часто возникает вопрос о том, каков порядок исчисления ЕНВД в отношении ремонта автомобилей, осуществляемого с использованием принадлежащих автосервису запчастей. Напомним, что данный вопрос является спорным, поскольку указанные услуги можно рассматривать как два вида деятельности — ремонт транспортных средств и розничную торговлю запчастями. По каждому из этих видов деятельности можно перейти на уплату ЕНВД (с 1 января 2013 г. такой переход осуществляется добровольно). Остается неясным, нужно ли в рассматриваемой ситуации исчислять ЕНВД в отношении ремонта и розничной торговли или следует рассчитывать сумму налога только в отношении ремонта (после 1 января 2013 г. — при условии, что налогоплательщик перешел на уплату ЕНВД по данным видам деятельности).

Ранее Минфин России давал следующие разъяснения. Если договором на оказание услуг по ремонту автомобиля (например, заказом-нарядом) предусмотрена замена деталей и стоимость запчастей включена в стоимость ремонта, то ЕНВД исчисляется только в отношении ремонта. По розничной торговле запчастями единый налог не уплачивается, поскольку замена деталей в этом случае производится в рамках услуг по ремонту. Если же в отношении передачи запчастей заключается отдельный договор розничной купли-продажи или в договоре на оказание услуг по ремонту стоимость запчастей указывается отдельной строкой и в нее включается наценка, то передача таких деталей признается розничной торговлей и ЕНВД исчисляется по двум видам деятельности (см. Письма Минфина России от 17.12.2012 N 03-11-11/379, от 14.12.2012 N 03-11-06/3/87, от 24.03.2010 N 03-11-11/74, от 29.12.2009 N 03-11-06/3/305, от 19.07.2007 N 03-11-04/3/278).

На сегодняшний день позиция Минфина России немного изменилась. В рассматриваемом Письме финансовое ведомство отметило, что указание в договоре (заказе-наряде) на ремонт автомобиля стоимости запчастей отдельной строкой не имеет значения для исчисления ЕНВД в отношении данных услуг. Если договор предусматривает замену деталей и стоимость запчастей включается в стоимость услуг ремонта, то единый налог исчисляется только в отношении ремонта.

Отметим, что данный подход соответствует позиции ФНС России. Из Писем ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@, от 30.01.2009 N 3-2-12/10@ можно сделать вывод, что при решении вопроса об исчислении ЕНВД налоговое ведомство и ранее не придавало значения отдельному указанию в заказах-нарядах стоимости запчастей, используемых для ремонта автомобилей. Суды также приходят к выводу, что отдельное указание стоимости запчастей в заказах-нарядах на ремонт автомобилей не свидетельствует об осуществлении лицом, оказывающим услуги ремонта, розничной торговли этими запчастями (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 23.09.2010 N А72-18362/2009, от 14.04.2009 N А65-12716/2008 (Определением ВАС РФ от 17.08.2009 N ВАС-10011/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Кроме того, Президиум ВАС РФ признал, что даже оформление отдельного договора на реализацию запчастей не влечет обязанности исчислить ЕНВД в отношении их розничной продажи, если замена деталей осуществляется в рамках ремонта (Постановление от 22.06.2010 N 14630/09).

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей