Бухгалтеру

Вправе ли продавец, реализующий товары с использованием многооборотной тары и уплачивающий с такой реализации НДС, принять к вычету налог, уплаченный им при приобретении этой тары?

23 мая

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 30.04.2013 N 03-07-11/15419

Комментарий

В рассматриваемом Письме Минфин России затронул вопрос применения продавцом вычета НДС, уплаченного при приобретении многооборотной тары, которую он использует при реализации товаров. Согласно точке зрения финансового ведомства, продавец может произвести вычет налога только в случае невозврата тары покупателем товара. Аналогичное мнение Минфин России выражал и ранее (см. Письмо от 21.03.2007 N 03-07-15/36).

Если же покупатель возвращает многооборотную тару продавцу, то последний не вправе принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении этой тары. Подобные разъяснения в отношении тары, за использование которой берется залоговая стоимость, Минфин России уже направлял (см. Письмо от 29.12.2012 N 03-07-11/566). Эту позицию поддерживают и некоторые арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.10.2009 N А28-753/2009-13/21).

Однако возможен и другой подход.

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары на возмездной основе (а также безвозмездно в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ). Согласно ст. 517 ГК РФ покупатель должен вернуть многооборотную тару продавцу. Следовательно, ее передача не ведет к возникновению у покупателя товаров права собственности на тару, а значит, реализации в этом случае не происходит.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Условиями применения вычетов являются приобретение указанных товаров для осуществления облагаемых НДС операций, принятие этих товаров на учет и наличие соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). В рассматриваемой ситуации продавец приобрел многооборотную тару и поставил ее на учет. В качестве подтверждения у него есть счета-фактуры и первичные документы. Эту тару он использует в облагаемых НДС операциях по реализации товаров. Таким образом, все условия для применения вычета продавцом соблюдены.

Кроме того, возвратная тара может быть принята на учет в качестве основных средств, и в этом случае НДС можно принять к вычету (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Указанная тара в рассматриваемой ситуации используется для налогооблагаемых операций, а Налоговый кодекс РФ не устанавливает такого основания для восстановления НДС, принятого к вычету при приобретении тары, как ее возврат покупателем товаров продавцу.

Таким образом, если товары реализуются с использованием возвратной тары и эта реализация облагается НДС, то продавец вправе произвести вычет налога, уплаченного при приобретении тары, в периоде принятия ее на учет при наличии первичных документов и счетов-фактур. Обращаем внимание, что такую позицию налогоплательщику, скорее всего, придется отстаивать в суде. Нужно отметить, что есть примеры судебных решений в пользу налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 15.11.2011 N А65-2998/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 N А29-8379/2010).

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей